---

Недоимка - начисленные, но не поступившие в бюджет платежи.

Одна из задач налоговых органов - взыскание задолженности налогоплательщиков по платежам в бюджет, сумма которой на 1 апреля текущего года превысила по области 10 млрд. руб.. Эти долги сопоставимы по размеру с тремя бюджетами области и сложились из неуплаченных налогов и сборов ( 4,9 млрд. руб.), а также пеней за несвоевременные расчеты с бюджетом и налоговых санкций ( 5,5 млрд. руб.).

Как правило, руководители предприятий-недоимщиков объясняют неудовлетворительные расчеты с бюджетом объективными причинами экономического характера, но часто за этим кроется просто нежелание платить налоги или неэффективное управление производством. В проигрыше при этом остается все общество, включая законопослушных налогоплательщиков, которые вынужденно оказываются в неравных с недоимщиками условиях..

Поскольку уплата налогов должна производиться денежными средствами, а при несвоевременных расчетах с бюджетом налоговые органы вправе списать деньги со счетов предприятий в бесспорном порядке, то основное правило недоимщиков - не доводить деньги до своих расчетных счетов.

Вокруг предприятий создаются всевозможные "присоски", деньги уходят со счетов так называемых "третьих лиц", превращаются в векселя и другие суррогатные расчетные средства. Разработана масса хитроумных схем "увода" денег, участие в которых принимают банки и страховые компании. В общем, для них все способы хороши, чтобы налоги в бюджет не платить, а расходовать "сэкономленные" таким образом средства по своему усмотрению (далеко не всегда на обеспечение работы предприятия и выплату заработной платы), так как у большинства предприятий давно ушли в прошлое многомесячные долги по зарплате. Часто деньги расходуются на дорогостоящие ремонты офисов, содержание престижного автопарка, зарубежные командировки, выгодную спонсорскую помощь, приносящую моральные дивиденды лично руководителям предприятий.

Следствием такого пренебрежительного отношения к конституционной обязанности уплаты налогов становятся принудительные действия налоговых органов , а также интерес органов правоохранительных , имеющих в своем арсенале рычаги из области уголовного права.

Что ожидает недоимщиков.

При неисполнении организацией обязанности по уплате налогов самостоятельно в установленные для этого сроки, она получает требование инспекции, предшествующее принудительному взысканию налогов. В случае невыполнения требования, взыскание производится принудительно: принимается решение налогового органа и деньги в бесспорном порядке списываются инкассовыми поручениями с расчетных и валютных счетов налогоплательщика. Только за 3 месяца этого года в погашение недоимки взыскано таким образом свыше 170 млн. рублей.

Еще одна мера, применяемая инспекциями при невыполнении требования об уплате налогов - приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

При незачислении на свои счета выручки, достаточной для расчетов с бюджетом, недоимщик вынуждает налоговые органы взыскивать налоги за счет имущества. Только с начала этого года инспекциями области приняты постановления об обращении взыскания недоимки на имущество 43 организаций-недоимщиков, возбуждено исполнительное производство судебными приставами-исполнителями в отношении 27 предприятий, арестовано имущество 19 должников. В погашение недоимки после применения к предприятиям мер, предусмотренных ст. 47 НК РФ, поступило около 20 млн. руб., в основном, внесенных самими налогоплательщиками. Результат изъятия наличных денежных средств и реализации арестованного имущества должников судебными приставами-исполнителями составил в этой сумме около 500 тысяч рублей.

Последствия реализации имущества в целях погашения недоимки для предприятий всегда негативны. Как правило, имущество продается за бесценок, часть выручки от его продажи уходит на его оценку, транспортировку, погашение исполнительского сбора (с введением Налогового кодекса арест имущества должников производится судебными приставами-исполнителями). То есть имущества предприятие лишается, а долги по-прежнему остаются. Следует отметить, что даже в законопослушной Великобритании изъятие имущества - мера скорее карательная, чем реально покрывающая долги. При отсутствии на балансе предприятия ненужного ликвидного имущества арест имущества должен стимулировать недоимщика на поиск других источников погашения долга (а чаще - на изменение направления денежных средств), так как автомобиль, компьютер или станок, проданные сегодня принудительно и за бесценок, завтра придется покупать по реальным ценам.

Часто действия судебных приставов-исполнителей приводят к следующим результатам: при аресте имущества, предназначенного для непосредственного участия в производстве, и в случае, если его продажа для погашения долгов перед бюджетом приводит к нарушению прав всех прочих кредиторов, территориальный орган по финансовому оздоровлению и банкротству предъявляет в Арбитражный суд иск о возбуждении дела о несостоятельности предприятия. А это уже совсем другая история...

Кроме того, налоговыми органами применяется и другой способ ограничения прав налогоплательщика в распоряжении имуществом: его арест по ст. 77 Налогового кодекса с санкции прокурора. Сроки нахождения имущества под арестом по этой статье Кодекса не ограничены, предусмотрена ответственность за растрату и сокрытие имущества (в т. ч. уголовная). Отчуждение имущества в этом случае может производиться только под контролем либо с разрешения налогового органа. С начала года таким образом налогоплательщиками области погашено недоимки на сумму свыше 4 млн. рублей.

Еще одним возможным неприятным последствием неуплаты налогов может стать интерес к руководителям предприятий-недоимщиков органов налоговой полиции: или в форме требования о погашении недоимки совместной комиссии по укреплению налоговой дисциплины, невыполнение которого чревато административным штрафом в пределах 100-кратного МРОТ, или в виде уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов при наличии расходов, не связанных с производством.

Реструктуризация или банкротство?

Определенных действующим законодательством рычагов явно недостаточно, чтобы остановить продолжающийся на протяжении ряда лет процесс накопления долгов перед бюджетом. При этом законодатели, не без участия заинтересованных сторон, систематически сокращали количество принудительных мер взыскания, или усложняли их вместо того, чтобы менять налоговое законодательство. Однако, в последнее время перспективы взаимоотношений недобросовестных налогоплательщиков с государством становятся более четкими. Выбор невелик: погашение долгов сразу или в рассрочку (реструктуризация задолженности), либо замена неэффективных собственников или ликвидация неконкурентноспособных организаций в результате процедуры банкротства и списание безнадежных долгов.

Так как долгов было накоплено столько, что требование их срочного погашения привело бы к заведомому банкротству большинства предприятий, начиная с 1997 года предпринимались попытки эти долги реструктурировать, то есть на определенных условиях рассрочить их уплату. При первых попытках предложенные государством условия оказались неприемлемыми.

По постановлению Правительства РФ от 5.03.97 № 254 с заявлениями о реструктуризации не обратилось ни одно предприятие области.

Следующий порядок, определенный постановлением Правительства РФ от 14.04.98 № 395, поначалу привлек предприятия (подало заявления на реструктуризацию 21 предприятие), но оказался настолько громоздким, дорогостоящим и многоступенчатым, что в результате даже тем трем предприятиям, которые добрались до Москвы, не удалось заключить договоры залога и получить право на реструктуризацию долгов в федеральный бюджет.

Разработчиками очередного порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 3.09.99 № 1002, основные недостатки были устранены, учтена эффективность применения не только кнута, но и пряника. При досрочной уплате половины долга за 2 года списывается половина пеней и штрафов, всего долга за 4 года - все санкции, при этом предприятие должно своевременно и полном объеме вносить в бюджет текущие платежи.

Рассрочка по уплате предоставлялась сроком на 10 лет (в первые 6 лет - погашение налогов, в последующие 4 года - штрафы и пени).

Право на реструктуризацию задолженности в федеральный бюджет в сумме 1,4 млрд. руб. получили 174 предприятия области, в том числе 5 из них - с суммой долга свыше 20 млн. руб., 18 - с суммой долга от 5 до 20 млн. руб.

По состоянию на 1.04.2001 не справились с условиями и лишены права на реструктуризацию 28 организаций с суммой отсроченного долга 105 млн. руб. Среди них ОАО "Тонап", ОАО "Североход", ОАО "Ярославский радиозавод", ОАО "Оргтехника", ОАО "Рыбинск-Полиграфмаш". Непосильными для многих предприятий оказались своевременные и полные расчеты по текущим платежам, в соответствии же с постановлением даже незначительная задержка в расчетах предполагает отмену права на реструктуризацию со всеми вытекающими последствиями, включая банкротство. Нашим Управлением была занята в этом вопросе трезвая, но в то же время лояльная позиция: ряд предприятий, увеличивающих объем платежей и способных впоследствии восполнить отставание, сохранили право на реструктуризацию задолженности перед федеральным бюджетом. Рассрочка долгов перед областным и местными бюджетами предоставлялась предприятиям на схожих условиях решениями соответствующих органов управления.

Сейчас Правительством России рассматривается еще один вариант реструктуризации долгов перед бюджетом, и возможностью распутать узлы накопленных долгов, очевидно, воспользуются многие предприятия. Для тех же , кто не может остановить накопление долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами, перспектива одна - банкротство.

Списание безнадежных долгов.

Уже давно назрел вопрос о необходимости расчистки долгов. Далеко не всю сумму можно считать резервом для пополнения бюджета, часть давно является безнадежной и не может быть взыскана никакими усилиями налоговых инспекторов. До настоящего времени в недоимке учитывались, например, долги предприятий, признанных банкротами в судебном порядке и ликвидированных в соответствии с действующим законодательством.

Нормативное разрешение стало возможным только в этом году с выходом постановления Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам".

Чтобы обеспечить единообразный подход к списанию безнадежных долгов предприятий по всем видам налогов (федеральным, региональным и местным), Управлением и инспекциями МНС России в администрации и муниципалитеты направлены предложения о решении вопросов списания долгов по налогам, соответствующим их уровню в том же порядке, что и федеральных. К сожалению, пока существуют проблемы, поскольку редакция ст. 59 Налогового кодекса не позволяет одновременно списывать не уплаченные штрафные санкции и задолженность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, и, следовательно, исключать предприятие из Госреестра.

Радует, что доля безнадежных долгов не так велика. Большинство предприятий преодолевает кризис. У них появляется желание самим вести все расчеты, не применяя "серых" схем, используя незаблокированные инкассовыми поручениями расчетные счета. Репутация добросовестного налогоплательщика становится востребованной.

Налогоплательщика мы понимаем.

Работники налоговых органов всегда помнят, что налогоплательщик является партнером государства. Именно на деньги налогоплательщиков оно содержит армию, флот, милицию и т.д., а также - налоговые органы. Мы понимаем, что по-настоящему эффективные налоговые правоотношения могут возникнуть только при уважительном отношении к проблемам налогоплательщика. Поскольку в настоящее время из-за своей сложности и неоднозначности налоговое законодательство далеко не всегда понятно, налоговые органы стараются уделять больше внимания качественному и доскональному разъяснению различных правовых актов.

Однако, следует напомнить еще раз: налоговые органы не законодательный , а исполнительный орган, честно исполняющий законы государства. Поэтому все претензии на жесткое налоговое законодательство, "душащее" производственников, нужно предъявлять не к налоговым органам, а к депутатскому корпусу. Кстати, депутатами являются руководители почти всех крупных предприятий, многие из которых - недоимщики, и в их руках решение вопросов по либерализации налогового законодательства.